Суб'єкти фінансово-господарської діяльності, рано чи пізно, стикаються із податковою перевіркою. І до цього заходу треба бути готовим. Щоб звести до мінімуму ризик штрафів та стягнень за помилки у податковому обліку, найкраще, що можна зробити – це замовити незалежний аудит.
Податковий аудит- Це і є податкова перевірка, тільки в цьому випадку аудитор на вашому боці та захищає інтереси вашої компанії.
У ході перевірки звітності приділяється увага своєчасної сплати податків до бюджету, перевіряється правильність застосування пільг, уточнюються витратні статті організації, взаємодія з нерезидентами, а також аналізуються всі питання, які виникнуть у інспектора в ході перевірки.
Проведення податкового аудиту
До комплексу послуг з аудиту податкового обліку організації входять такі заходи:
- Перевірка дотримання податкового законодавства. Спеціаліст перевіряє правильність заповнення первинних документів, відповідність чинному законодавству, грамотне відображення їх у регістрах, виконує перевірку правильності сплати податків. Аудит звітності проводиться суцільним чи вибірковим методом.
- Перевірка обґрунтованості пільг. Аудитор визначає, наскільки правомірні податкові пільги, перевіряють наявність документів, що підтверджують, і те, наскільки вони відповідають законодавству.
- Перевірка декларацій. Даний етап передбачає звірку даних регістрів та декларацій, терміни подання звітності до податкових органів та повноту інформації.
- Оцінка податкового навантаження. Аудитор оцінює розмір навантаження підприємства з податків, готує рекомендації щодо його зниження.
- Пошук податкових ризиків Фахівець оцінює ризики організації та дає рекомендації щодо їх зменшення.
- Останній етап – надання аудиторського звіту.
Найголовніше в аудиті – вибрати досвідченого та грамотного аудитора, від якого залежить результат перевірки. Внутрішній аудит податків і зборів дозволяє виявити помилки та розробити методи їх усунення.
Усі види податкового аудиту від «АВТ Консалтинг»
Як показує наша практика, користь від аудиту в десятки разів перевищує витрати на цю послугу. Замовивши в юридичній компанії «АВТ Консалтинг» податковий аудит підприємства, ви оціните такі переваги:
- Великий досвід та велика практика в аудиті дає нам можливість знати всі зміни законодавства.
- Наші юристи мають високу кваліфікацію та багатий стаж за плечима.
- Якщо у вашій організації заплановано термінову податкову перевірку, ми виконаємо термінове замовлення, щоб ви встигли підготуватися до її початку.
- Гарантуємо повну конфіденційність.
- Встановлюємо розумні ціни на аудит управління податковими потоками та інші види аудиту.
Ціна податкового аудиту компанії залежить від кількості контрагентів, обсягу виручки та потреби клієнта. Щоб дізнатися точну вартість та замовити послугу, зв'яжіться з нами зручним способом. Первинна консультація у нас безкоштовна!
Аудит податкової звітностіє перевіркою фінансової документації на її відповідність положенням ПК. Цей захід може бути санкціонований як контрольними органами, так і керівником підприємства. Розглянемо далі його особливості.
Навіщо потрібне проведення податкового аудиту
Керівник підприємства може ініціювати перевірку, не чекаючи на ревізію контрольних органів. Податковий аудит у разі дозволить своєчасно виявити недоліки у документації і виправити їх. Це, у свою чергу, попередить санкції за порушення, а також виключить можливість переплат до бюджету. Фахівці, які виконують, виявляють помилки, які можуть виникнути не тільки внаслідок недостатнього професіоналізму особи, відповідальної за складання документації, але й через досить часто внесення змін до чинного законодавства.
Специфіка перевірки
Ініціативний податковий аудит найчастіше виявляється необхідним. Це особливо актуально для великих підприємств, оскільки дозволяє суттєво оптимізувати витрати. Податковий аудит може виконуватись не лише перед офіційною перевіркою контрольних органів. Доцільно організувати ревізію при зміні гол. бухгалтера чи іншого фахівця, відповідального оформлення декларацій і відрахування обов'язкових бюджетних платежей. Слід зазначити, що у разі виявлення переплат по податках, їх можна буде повернути лише протягом 3-х років після їх вчинення. У зв'язку з цим своєчасність аудиту має велике значення.
Класифікація
Податковий аудит може бути:
- Комплексним. Цей вид перевірки вимагатиме від керівника великих тимчасових та фінансових витрат. Процедура передбачає масштабну ревізію документації. Проте за такої перевірки є ймовірність того, що певні нюанси будуть пропущені. Вони можуть бути і незначними, але можуть й істотно впливати на достовірність відомостей у звітності. Водночас комплексний доцільно виконувати перед плановою перевіркою контрольних структур. Крім того, така ревізія дозволить виявити напрями витрачання коштів та оптимізувати їх.
- Тематичним. Такий вид перевірки підходить для тих підприємств, які знають свої проблемні місця. Тематичний аудит податкового обліку дає змогу провести ретельне вивчення конкретних елементів звітності. Як правило, така перевірка займає набагато менше часу, ніж комплексна, що, безперечно, є ще однією його перевагою.
- Структурним. Такий податковий аудит підійде для підприємств, які мають мережу підрозділів. Під час цієї перевірки буде охоплено всю систему оподаткування. У ході структурного аудиту можна порівняти навантаження різних підрозділів та збалансувати його.
Методика
Податковий виконується у два етапи. На першому здійснюється попередня оцінка існуючої на підприємстві системи оподаткування, на другому - перевірка правильності відрахувань. У свою чергу, зазначені етапи включають різні заходи. На першій стадії:
- Виявляються фактори, що впливають на показники звітності.
- Перевіряється методика нарахування платежів.
- Здійснюється діагностика документообігу та роботи відділів, що несуть відповідальність за відрахування.
- Розраховуються податкові показники підприємства.
За підсумками першого етапу фахівці отримують уявлення про специфіку діяльності компанії та оцінюють можливі порушення положень законодавства, намічають слабкі зони. Терміни виконання зазначених заходів залежатимуть від обсягу документообігу та величини самого підприємства.
Перевірка правильності відрахувань
На цьому етапі аналізуються декларації з податків з прибутку, ПДФО, ПДВ, довідки з авансів та ін. Середня тривалість перевірки, як правило, не більше ніж 5 днів на одне відрахування. Якщо підприємство має кілька підрозділів чи веде діяльність різних рівнях, то тривалість аналізу може збільшитися. В результаті аналізу фахівці формулюють висновки про структуру оподаткування, виправляють недоліки, пропонують різні варіантиоптимізація.
Експрес-перевірка
Цей певною мірою поєднує тематичний та комплексний аналіз. Експрес-перевірка передбачає вивчення всієї звітності у стислий термін. Її виконують тоді, коли підприємство недостатньо часу щодо інших видів аудиту, а обсяг документації досить великий. Експрес-перевірка є незамінною і у випадках, коли намічається придбання великої компанії або її частки. У ході аудиту виконується оцінка або всіх або певної частини за конкретним напрямом роботи.
Висновок
Податковий аудит на всіх підприємствах здійснюється за наведеною вище схемою. Ті чи інші особливості виконання перевірки можуть зумовлюватись специфікою роботи підприємства. Наприклад, видобуток копалин обкладається різними податками, порядок та розмір виплати яких відрізняється залежно від сировини (мінерали, нафта, метали та ін.). Порушення при відрахування з прибутку, зазвичай, пов'язані з неправильним визначенням основи оподаткування, використанням пільг чи математичними неточностями. При цьому помилки при розрахунку ПДВ обумовлюються неправильним застосуванням податку на відрахування. У деяких випадках передбачена у законі схема використовується для ухилення від сплати його до бюджету.
Податковий аудит - це один із найбільш затребуваних видів аудиторських послуг. Податковий аудит є оцінкою існуючої моделі оподаткування компанії клієнта, а також розробку висновку про можливість підвищення ефективності в середовищі податкового обліку компанії.
Під податковим аудитом ми маємо на увазі спеціальне аудиторське завдання з розгляду порядку формування бухгалтерських та податкових звітів клієнта з метою вираження думки про ступінь достовірності та відповідності нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку та сплати підприємством клієнта податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів, а також у позабюджетні фонди.
Податковий аудит як окремий вид аудиту Законом N 119-ФЗ не виділяється, а належить швидше до супутніх послуг і тому є ініціативним. Фактично податковий аудит може бути частиною загального аудиту, якщо замовник загального аудиту забажає перевірити податковий облік і податкову звітність своєї організації. Однак податкова складова загального аудиту не може охопити весь обсяг інформації, що впливає на податкові зобов'язання організації. Тому для того, щоб максимально повно вивчити і згодом знизити податкові ризики організації, необхідно провести повноцінний податковий аудит.
Багато організацій, котрим загальний аудит є обов'язковим, вказують у договорах з аудиторськими фірмами обсяг робіт з податкового аудиту. Перевірка податкової звітності та податкового обліку на відміну від загального аудиту має проводитися суцільним методом, а т.к. обсяг податкової інформації значно менший, ніж обсяг усієї фінансової інформації організації, то такий метод перевірки цілком застосовний для податкового аудиту.
Метою податкового аудиту є:
· підготовка організації до будь-якої можливої перевірки податкових органів
· Загальний аналіз системи оподаткування економічного суб'єкта;
· Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;
· Перевірка методики обчислення податкових платежів;
· Попередній розрахунок податкових показників економічного суб'єкта.
· підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків та зборів до бюджету та позабюджетних фондів
· Мінімізація податкових виплат
Замовники податкового аудиту
Для того, щоб мінімізувати податкові виплати, а також уникнути штрафних санкцій, компаніям доцільно та економічно вигідно проводити податковий аудит, за допомогою якого вдасться виявити та нейтралізувати помилки у веденні податкового обліку та складанні податкової звітності. Окремо податковий аудит можуть замовити й організації, котрим обов'язковим є загальний аудит. До таких організацій належать: відкриті акціонерні товариства; кредитні, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні фонди, державні позабюджетні фонди, джерелом освіти яких є передбачені законодавством Російської Федераціїобов'язкові відрахування, що виробляються фізичними та юридичними особами, а також фонди, джерелами освіти коштів, яких є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб; організації та індивідуальні підприємці, обсяг виручки від реалізації продукції яких за один рік перевищує 500 тис. МРОТ чи сума активів балансу, яких на кінець звітного року перевищує 200 тис. МРОТ; інші організації, щодо яких обов'язковий аудит передбачений федеральним законом.
Фактично податковий аудит за методом проведення схожий на перевірку, яку проводять податкові органи. Тому якщо перед податковою перевіркою в організації проведено податковий аудит, ризики виявлення помилок і, як наслідок, нарахування пені та притягнення до податкової відповідальності істотно знижуються.
Наступною категорією суб'єктів господарювання, яким необхідний податковий аудит, є організації, в яких відбулася зміна головного бухгалтера. З об'єктивних причин це дуже негативно позначається як ведення бухгалтерського та податкового обліку в організації. Головному бухгалтеру, який часом одноосібно займається всіма питаннями, пов'язаними з оподаткуванням, дуже складно в новій фірмі організувати правильне ведення податкового обліку та виправити помилки попередника, що вже є. Йому потрібна допомога у вигляді податкового аудиту. Проведення податкового аудиту в організації може замовити власник або керівник організації з метою перевірити правильність обчислення та сплати податків.
Методика податкового аудиту
Практично кожна аудиторська фірма має власні методи та способи проведення аудиту. Створити універсальну методику податкового аудиту неможливо, оскільки, попри єдність податкової системи нашій країні, кожен суб'єкт господарювання має свої особливості у обчисленні та сплаті податків. Податковий аудит як процес складається з кількох етапів:
· Попередня оцінка (експертиза) існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;
· Перевірка та підтвердження (непідтвердження) правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків та зборів до бюджету та позабюджетних фондів;
· Оформлення та подання результатів проведення податкового аудиту.
На кожному з цих етапів аудитори виконують певні дії перевірки.
Так, на першому етапі необхідно:
· Провести загальний аналіз елементів системи оподаткування економічного суб'єкта; визначити основні чинники, що впливають податкові показники;
· перевірити правильність методики обчислення податкових платежів;
· провести правову та податкову експертизу існуючої системи господарських відносин;
· Проаналізувати організацію документообігу та вивчити функції та повноваження служб, відповідальних за обчислення та сплату податків;
· здійснити попередній розрахунок податкових показників економічного суб'єкта.
Виконання процедур на даному етапі дозволяє розглянути такі суттєві фактори, як специфіка основних господарських операцій економічного суб'єкта та існуючі об'єкти оподаткування, відповідність порядку оподаткування норм чинного законодавства, що застосовується організацією, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.
На наступному, переважно, етапі перевірки необхідно визначити, яких саме ділянках податкового обліку необхідна поглиблена перевірка. За результатами попереднього аналізу аудитори можуть виявити проблемні моменти у податковій системі організації, тому проводити повноцінний аудит усіх ділянок податкової системи недоцільно. Наприклад, на першому етапі цілком можна зрозуміти, що проблеми в організації, швидше за все, виникнуть з експортним ПДВ, оскільки організація реалізує товари (роботи, послуги) за кордон, з податком на прибуток, тому що облік доходів та витрат з метою оподаткування не організований належним чином з акцизами, якщо організація реалізує підакцизну продукцію, і т.д. З іншого боку, можна одразу визначити ділянки, де проблем, найімовірніше, не виникне. Це стосується насамперед нескладних податків (податок на рекламу, транспортний податок тощо).
Однак у організаціях зі складною та об'ємною системою податкових зобов'язань, що мають відокремлені підрозділи, дочірні компанії, що застосовують різні режими оподаткування (загальний режим у головної організації та єдиний податок на поставлений дохід у відокремленого підрозділу), другий етап податкового аудиту має проводитися суцільним методом. Під час проведення другого етапу робіт здійснюється перевірка податкової звітності, поданої економічним суб'єктом за встановленими формами, правильності обчислення податків, строків сплати тощо. При цьому способи та методи перевірки кожного податку мають свої особливості.
Під час перевірки (аудиту) аудитори повинні тісно взаємодіяти з бухгалтерською та юридичною службами організації, а також безпосередньо з керівництвом. Насамперед аудитори повинні розуміти, чим і яким чином насправді займається організація, що перевіряється. Аудитор не повинен залишати поза увагою всі проблемні та ризикові (з погляду оподаткування) угоди організації, що перевіряється, тому керівництво організації та бухгалтерська служба повинні забезпечити аудитора не тільки формальною інформацією про свою діяльність, а й фактичною.
Необхідність тісної взаємодії сторони, що перевіряє і перевіряється, в ході податкового аудиту викликана також тим, що в ході перевірки бухгалтерія організації повинна прагнути негайно виправити максимально можливу кількість виявлених аудиторами помилок. Таким чином, метою податкового аудиту є не виявлення якомога більшої кількості помилок та занесення їх до звіту, а виправлення виявлених помилок разом із працівниками організації. Якщо деякі помилки вже неможливо виправити з тих чи інших причин, аудитори вносять їх у свій звіт з рекомендаціями про те, як уникнути аналогічних помилок.
На третьому, заключному етапі підбиваються результати проведеного аудиту. Результати аудиторської перевіркиоформляються аудиторським висновком. У висновку про результати виконання спеціального аудиторського завдання щодо проведення податкового аудиту слід висловити думку: про ступінь повноти та правильності обчислення, відображення та перерахування економічним суб'єктом платежів до бюджету та позабюджетних фондів; щодо правильності застосування економічним суб'єктом податкових пільг.
Однак саме собою висновок не несе аналітичної та рекомендаційної інформації. Тому замовник аудиту повинен також вимагати звіт про аудиторську перевірку, в якому детально розглянуто всі виявлені помилки та надано рекомендації щодо їх виправлення. Перевіряюча організація відповідає за правильність і повноту відображення даних у висновку та (або) звіті аудитора про виявлені ним спотворення.
Тобто. під час проведення податкового аудиту розглядаються такі вопросы:
· Оцінка правильності визначення бази оподаткування;
· Оцінка правомірності застосування податкових льгот;
· Оцінка правильності розрахунку податкових зобов'язань, зокрема:
§ податку на додану вартість,
§ акцизам,
§ податку на прибуток організацій,
§ податку на доходи фізичних осіб,
§ єдиного соціального податку,
§ мита та збори,
§ податку на майно організацій,
§ земельному податку,
§ податків, що сплачуються у зв'язку із застосуванням спеціальних податкових режимів,
Невірно розраховані чи невчасно сплачені суми податків і зборів можуть обернутися підприємствам штрафами, блокуванням операцій із рахунках і навіть арештом майна. Зменшити ймовірність наступу таких подій допоможе податковий аудит. Що це таке, хто та як може його проводити – читайте у нашій статті.
Податковий аудит: навіщо він потрібний
Говорячи простими словами, аудит – це перевірка. Отже, податковий аудит – перевірка правильності обчислення та своєчасності сплати податків.
Ані Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ, ані Міжнародні стандарти аудиту (далі – МСА) не виділяють податковий аудит як особливий вид перевірки. Справа в тому, що з погляду наповнення рядків фінансової звітності, суми кредиторської заборгованості у частині податків та зборів у бухгалтерському балансі та поточного податку на прибуток у звіті про фінансові результати не мають особливого пріоритету перед іншими статтями.
Навіщо тоді податковий аудит виділяють як самостійний напрямок? Назвемо принаймні два моменти:
- Постійні зміни податкового законодавства Росії.Друга частина Податкового кодексу РФ (далі – НК РФ) з 2000 року змінилася більше сотні разів. Фахівцям, зайнятим у сфері розрахунку податкових платежів, доводиться постійно тримати руку на пульсі таких змін. Інакше велика ймовірність припуститися помилок;
- Прогалини в нормативно-правових актах, що регулюють податки та збори.Це призводить до того, що мало знати статті лише НК РФ. Необхідно орієнтуватися ще й на правозастосовну практику як безліч роз'яснюючих листів Міністерства фінансів РФ, Федеральної податкової служби РФ, і навіть рішень Арбітражних судів.
Підвищена складність операцій, пов'язаних із розрахунком податків, – основна причина, що призвела до виділення податкового аудиту у самостійну сферу перевірки. Його мета зводиться до мінімізації ризиків неправильного обчислення податкових платежів та пов'язаних із ними негативних наслідків для підприємства.
Види податкового аудиту
Відразу кілька класифікацій податкового аудиту дозволять краще зрозуміти його суть, і особливості проведення. Підстави для класифікації з елементами, що входять в них, наведені на малюнку 1, а також описані нижче.
Види податкового аудиту
1. По суб'єкту: внутрішній та зовнішній
Внутрішній– реалізується силами працівників організації, наприклад, спеціалістами відділу внутрішнього контролю.
Переваги: оперативність та безперервність перевірки. Немає необхідності витрачати час на пошук підрядника та погодження з ним умов договору. Крім того, перевіркою можна охопити податкові розрахунки та платежі минулого місяця чи кварталу, а не кількох років, як це часто буває у випадку із залученими виконавцями.
Недоліки: так званий синдром «замиленого ока». Якщо бухгалтери при здійсненні якихось нетипових та складних операцій радилися з питань їх оподаткування саме зі співробітниками відділу внутрішнього контролю, то згодом слід по суті перевіряти власну точку зору. Очевидно, що виявити можливу невідповідність податковому законодавству у такому разі буде важко.
Зовнішній– проводять сторонні спеціалісти за договором надання послуг.
Переваги: у виконавці можна вибрати компанію, яка добре зарекомендувала себе на ринку податкових перевірок та консалтингу. Це забезпечить високу результативність, якою може бути. під час проведення податкового аудиту власними силами.
Недоліки:
- значна вартість особливо для компаній з великими оборотами, розгалуженою мережею філій і складними операціями (експорт, операції з цінними паперамиі т.д.);
- проведення перевірок над постійному режимі, як від періоду до періоду. Виходить, що деякі помилки, які вже були б запобігти та виправлені під час внутрішнього аудиту, при виборі зовнішніх контролерів тривалий час залишатимуться непоміченими.
2. За обсягом: комплексний, тематичний та структурний
В ході комплексногоаудиту контролюється обчислення та сплата всіх податків організації.
Перевага: не залишається областей, які не піддавалися перевірці.
Недолік: розпилення уваги виконавців взагалі на все може призвести або до невиправданого збільшення кількості людино-годин роботи, або до зниження глибини перевірки за найпроблемнішими податками (ПДВ та податок на прибуток).
На подолання недоліків комплексної перевірки направлено тематичнийпідхід, у якому контрольні процедури торкнуться лише однієї чи кількох податків. Для організації чи індивідуального підприємця-замовника це дозволяє часом суттєво заощадити вартості послуг аудиторів. Виконавці отримують можливість зосередитися на найголовнішому, не відволікаючись на несуттєве.
Структурнийподатковий аудит – симбіоз комплексного та тематичного напрямів, тому що перевірці будуть схильні до всіх видів податкових відрахувань, але тільки в розрізі структурних підрозділівкомпанії. А оскільки останні можуть бути платниками взагалі всіх податків, які перераховує головна організація, то очевидно, що обсяг перевірки обмежиться лише деякими їхніми видами. Наприклад, якщо на балансі представництва чи філії немає транспортних засобів чи нерухомих активів, то не буде транспортного, земельного податків та податку на майно.
3. По відношенню до вимог законодавства: ініціативний та обов'язковий
Ініціативний. Він проводиться з ініціативи керівництва організації, адже, як ми згадали вище, законодавчого обов'язку проводити такий аудит немає.
Водночас у рамках обов'язковогозагального аудиту фінансової звітності аудитори у будь-якому разі підтверджують достовірність оборотів та сальдо, у тому числі за рахунками бухгалтерського обліку 68 «Розрахунки з податків та зборів» та 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення». Тому якщо економічний суб'єкт потрапляє до тих, кому належить щорічно проходити обов'язковий аудит, то частково податкова сторона його діяльності стає об'єктом контрольних процедур. Однак оскільки в ході загального аудиту застосовується вибірковий підхід до перевірки, деякі важливі сторони оподаткування організації можуть не потрапити до зору аудитора. Отже, помилки у розрахунках податків та зборів будуть пропущені.
Примітка: обов'язковий аудит проводиться у випадках, перерахованих у пункті 1 статті 5 Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Етапи та методика проведення податкового аудиту
Виділимо три основні етапи податкового аудиту:
- Ознайомчий – попередня оцінка існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;
- Основний– перевірка та підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків та зборів до бюджету та позабюджетних фондів;
- Заключний– формування висновку та/або звіту за результатами проведення податкового аудиту, а також рекомендацій щодо оптимізації системи оподаткування на підприємстві.
Розберемо докладніше кожен із етапів.
Етап 1 – ознайомчий
Для того щоб познайомитися з податковою системою особи, що аудується, необхідно зібрати інформацію про неї. Отримані документи дозволять не лише скласти перше враження про об'єкт перевірки, але й стануть її основою. Перелік таких документів багато в чому визначається видом податку та зокрема особливостями формування податкової бази щодо нього. У таблиці 1 наведено основні інформаційні джерела податкового аудиту.
Зібрана інформація дозволить аудитору на ознайомчому етапі перевірки отримати відповіді на такі запитання:
1. Які податки та збори сплачує підприємство та яке податкове навантаження на нього?
2. Який рівень організації податкового обліку на підприємстві з погляду:
- детального опрацювання облікової політики з метою оподаткування,
- якісно організованої системи документообігу,
- належної автоматизації розрахунку податкових платежів,
- раціонального розподілу посадових обов'язків у сфері обчислення та сплати податків та страхових внесків між підрозділами та відповідальними особами? Чи проводиться податкова експертиза господарських договорів?
3. Чи не суперечать використовувані підходи до податкової оптимізації вимог законодавства?
4. Чи проводиться підвищення кваліфікації працівників, відповідальних за розрахунок податків з метою мінімізації ризиків недотримання ними змінених нормативно-правових актів?
5. Як загалом можна оцінити систему внутрішнього контролю (далі – СВК) організації у частині обчислення та сплати податків?
Зверніть увагу на останнє запитання. Відповідно до пунктом 7 статті 105.26 НК РФ економічні суб'єкти зобов'язані здійснювати внутрішній контроль фактів господарського життя. Його мета зводиться, у тому числі і до правильності обчислення (утримання), повноти та своєчасності сплати податків, зборів та страхових внесків.
Щоб зрозуміти, наскільки ефективним є СВК підприємства, можна провести тестування. При формуванні структури тесту орієнтир варто тримати на Наказ ФНП Росії від 16.06.2017 р. № ММВ-7-15/ [email protected]"Про затвердження Вимог до організації системи внутрішнього контролю".
Файл можуть використовувати як зовнішні, а й внутрішні аудитори підприємства. Якщо таких немає, то подібну перевірку можуть провести головний бухгалтер, фінансовий директор чи інша особа, яка відповідає за обліково-економічний блок підприємства. Результатом тестування буде визначення рівня організації СВК у градаціях:
- початковий
- певний
- контрольований
- керований
- вдосконалений.
Етап 2 – основний
Загальні підходи до методики побудови податкового аудиту єдині. Вони визначаються самою схемою розрахунку чи страхового внеску. Аудитор просто повторює всі ці етапи, щоб переконатися в правильності реалізації кожного з них.
Проводячи податковий аудит на другому етапі, потрібно по кожному перерахунку до бюджету та позабюджетних фондів отримати відповіді на запитання:
- Чи правильно розрахована податкова база і чи є документальне підтвердженняїї розрахунку?
- Чи правильно обрано податкову ставку і чи враховані всі умови її застосування, зазначені в НК РФ?
- Чи обґрунтовано застосовані податкові пільги та відрахування? Чи є документальне підтвердження щодо них, якщо воно потрібне відповідно до законодавства?
- Чи правильно сформовано податкову декларацію та чи дотримані терміни її здачі?
- Чи виконані правила для подання уточнених податкових декларацій, якщо такі складалися?
- Чи вчасно здійснено перерахування сум податків та страхових внесків до відповідних бюджетів та позабюджетних фондів?
- Якщо організація застосовує спеціальний режим оподаткування, то чи продовжують виконувати умови, за яких це право не буде втрачено?
- Чи немає порушень законодавства під час виконання організацією функцій податкового агента?
- Незважаючи на те, що список питань – не такий великий, трудомісткість перевірки на другому етапі дуже висока. І чим складніше податкова система конкретної організації, чим ширший перелік її господарських операцій і чим специфічніше вони самі, тим більше часу буде потрібно аудитору для реалізації цього етапу.
Найбільш проблемними і такими, що викликають безліч питань у процесі обчислення, вважаються податок на прибуток і ПДВ. Ми підготували для вас два чек-листи, використовуючи які можна переконатися, що:
- документи, що підтверджують витрати для цілей розрахунку податку на прибуток, відповідають вимогам НК РФ і тому можуть бути без проблем прийняті в ході виїзної та/або камеральної перевірки з боку ІФНС;
- ви та ваші контрагенти правильно складаєте рахунки-фактури, а значить, «вхідні» суми ПДВ будуть безперешкодно прийняті
Крім того, саме з перевірки цих двох податків на початку 2000-х років було розроблено два дуже докладні документи:
- Методичні рекомендації щодо збору аудиторських доказів при перевірці розрахунків з податку на додану вартість (схвалено радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, від 21-22.10.2003 р. протокол № 18);
- Методичні рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та надання супутніх послуг (утв. Мінфіном РФ 23.04.2004 р. та схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, протокол № 25 від 22.04.2004 р.).
Звичайно, за давністю років деякі положення в них втратили чинність. Тим не менш, наведені в них підходи до планування та проведення податкового аудиту, а також форми тестів та робочих документів за умови їхньої актуалізації цілком застосовні.
Етап 3 – завершальний
Чого чекають від фахівця, який проводив податковий аудит у компанії?
По-перше, вказівок на помилки, які є у розрахунках податків та страхових внесків, а також, можливо, допомога у їх виправленні.
По-друге, рекомендації про те, як можна легальними способами оптимізувати податкове навантаження на підприємство. Наприклад, чи варто змінити режим оподаткування? Що змінити в обліковій політиці з метою оподаткування? Чи розумно провести реорганізацію підприємства? Які моменти варто внести до тексту господарських договорів із контрагентами?
Узагальнення такого роду інформації – і є третій – заключний – етап податкового аудиту. Як і взагалі в аудиті, результати перевірки контролюючий суб'єкт повинен уявити, керуючись виключно професійним судженням. Чи це будуть деякі таблиці з можливими розрахунками, схеми і матриці можливих ризиків і негативних наслідків або простий текстовий опис - вирішувати самому податковому аудитору.
Незважаючи на те, що законодавство в рамках перевірки достовірності фінансової звітності організацій не вимагає обов'язкового проведення окремого аудиту оподаткування, такий вид ревізії стає більш актуальним. Пов'язано це з великими ризиками донарахувань до бюджету під час проведення перевірок податковими органами. Розглянемо особливості податкового аудиту.
Аудит нарахувань і не лише
Навіть для тих компаній, які зобов'язані представляти висновок про достовірність своєї бухгалтерської звітності, такого роду висновок про податкову звітність не є необхідним. Проте податкові ризики стають дедалі ймовірнішими і відчутнішими.
Тому здійснення аудиту оподаткування (як у рамках обов'язкової аудиторської перевірки, так і окремо) необхідне насамперед компаніям, які проводять високоризикові щодо податкових донарахувань операції. Наприклад, експортно-імпортні, пільгові, що не мають однозначного тлумачення у податковому законодавстві та ін.
Перевірка аудиторами правильності обчислення податкових зобов'язань необхідна також організаціям, які у умовах суміщення податкових режимів.
В рамках податкового аудиту можуть бути виявлені не лише ті факти, що призвели до появи потенційної недоїмки до бюджету, а й ті, що сформували приховані податкові резерви у вигляді переплат. Таке може статися, коли компанія, маючи право на пільгу, не користувалася нею. Наприклад, не застосувала пільгу з податку на майно із високоефективним енергоспоживанням або пільги, надані регіональним законодавством.
Цілі та етапи аудиторської перевірки оподаткування підприємства
В результаті перевірки аудитори повинні зробити висновок про те, наскільки достовірною є податкова звітність підприємства, які помилки виявлено та які заходи слід вжити для їх усунення.
Для здійснення цієї мети можуть бути виділені 3 основні етапи:
- вивчення стану податкового обліку підприємства, що перевіряється, за рік чи інший період;
- оцінка стану податкового обліку;
- вироблення рекомендацій щодо мінімізації податкових ризиків.
Завдання податкового аудиту
Під час здійснення названих етапів перевіряльниками виконуватимуться такі основні завдання:
- перевірка повноти бази оподаткування за всіма податками, що сплачуються підприємством. При цьому можуть бути виявлені об'єкти, що не включені до бази з податку на майно, наприклад рухоме майно, отримане від взаємозалежних осіб, або операції, що не потрапили до бази з нарахування ПДВ, такі як безоплатна передача майна тощо;
- перевірка бази оподаткування щодо включення до неї неоподатковуваних операцій. Наприклад, можливе помилкове включення підприємством у доходи з податку на прибуток майна, одержаного на поповнення чистих активів тощо;
- перевірка обґрунтованості застосування знижених чи нульових ставок податків. При виконанні цього завдання аудитори можуть виявити неправомірність застосування сільськогосподарськими або медичними організаціями ставки 0% з податку на прибуток або застосування такої ставки при отриманні доходів поза рамками їх основної діяльності (доходи від оренди, реалізації основних засобів, нарахування відсотків за позиками тощо). Також під час виконання цього завдання перевіряється обґрунтованість застосування ставки ПДВ 0% за експортними операціями тощо;
- обґрунтованість та можливість застосування пільг з податків. Тут потрібно провести перевірку з урахуванням положень як федерального, а й регіонального законодавства;
- оцінка ризикованості облікової політики щодо оподаткування. У межах цього завдання аудитори перевірять, як часто підхід організації до вирішення тієї чи іншої податкової проблеми відрізняється від погляду контролерів чи вищих арбітрів. Тут же будуть розглянуті та оцінені методи оптимізації оподаткування;
- перевірка правильності складання податкової звітності з урахуванням усіх виявлених фактів та надання рекомендацій щодо її уточнення;
- вироблення рекомендацій щодо використання виявлених податкових резервів.
Зазначимо, що можливий аудит правильності обчислення окремого податку, а не всіх податків, що сплачуються підприємством у комплексі.
