Колтовіч Ж.
Етапи складання бухгалтерської звітності.
Теорія та практика на прикладі умовного підприємства.
Основне завдання бухгалтерського обліку –
«задовольняти потреби користувачів в облікової інформації через бухгалтерську звітність, яка відповідно до нормативних документів є відкритою для користувачів» (ПБО 4/99).
Без бухгалтерської звітності неможливо уявити роботу жодного економічного суб'єкта.
Саме з бухгалтерської звітності можна скласти уявлення про фінансову діяльність організації, її результати, господарські операції.
Так як теоретичні знання у відриві від підтвердження їх практикою не дають бажаного результату,
у цій роботі буде розглянуто як теорія, так і практика складання бухгалтерської звітності
для перевірки теоретичних положень експериментальним шляхом за допомогою спеціальних розрахунків у обстановці, наближеній до змісту бухгалтерської роботи.
Вступ: етапи складання звітності |
|
Характеристика підприємства |
|
Складання журналу господарських операцій |
|
Добуток записів на рахунках |
|
Складання оборотно-сальдової відомості |
|
Складання звітного бухгалтерського балансу |
|
Складання звіту про фінансові результати |
|
Складання звіту про рух грошових коштів |
|
Складання звіту про зміни капіталу |
Додаток №1.
З яких рахунків слід брати дані, заповнюючи бухгалтерський баланс.
Додаток №2.
З яких рахунків треба брати дані, заповнюючи звіт про фінансові результати.
Додаток №3.
З яких рахунків треба брати дані, заповнюючи звіт про рух коштів.
Вступ
Вступ: етапи складання звітності
Формування та подання бухгалтерської звітної інформації відбувається у кілька етапів, які відповідають логіці створення, накопичення та використання звітної інформації. (Див. схему №1)
Первинна облікова |
Інформація, |
|
інформація |
||
Схема №1. Створення, накопичення та використання бухгалтерської інформації.
Попередній етапвключає формування облікової політики організації.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008):
облікова політика передує річний обліковий цикл прийняттям та юридичним закріпленням сукупності способів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарського життя.
Етап 1 - Вступний (для новоствореної організації) або початковий баланс. Початковий баланс будується на основі даних сальдо рахунків на кінець попереднього звітного періоду.
Етап 2 - Поточна реєстрація фактів господарської діяльності, що відображається в первинних документах та формування рахункового запису (проводок).
Етап 3 - Інвентаризація та врегулювання бухгалтерських записів шляхом їх виправлення.
Закриття рахунків (формування собівартості готової та реалізованої продукції, виявлення фінансового результату від продажу продукції, від інших операцій, виявлення чистого прибутку...).
Етап 4 - Упорядкування пробного балансу (оборотно-сальдової відомості).
Вступ
Етап 5 - Підсумкове узагальнення показників бухгалтерських рахунків у формах звітності. Складання бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати та додатків до них.
Розглянемо на конкретному прикладізміст етапів формування та подання звітності.
Приклад побудований як рішення наскрізного завдання зі складання квартальної бухгалтерської звітності умовного підприємства.
Завдання полягає у складанні проміжного бухгалтерського балансу на 31 березня поточного року, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів та звіту про рух капіталу за 3 місяці поточного року (1 квартал 2014 року).
Вихідні дані:
Залишки за рахунками синтетичного обліку (на 28 лютого поточного року, 31 грудня минулого та позаминулого років) -Початкові дані №1.
Перелік господарських операцій за березеньПочаткові дані №2.
І додаткові відомості, необхідні для складання звіту про фінансові результати та звіту про рух грошових коштів (витяги зі звітів за минулий рік та обороти засічень-лютий поточного року) - Вихідні дані №3, 4, 5, 6, 7
Усі вихідні дані будуть наводитися в процесі вирішення задачі, у разі необхідності їх використання.
Для найбільш раціонального рішеннязавдання, необхідно одразу визначити план наших дій(складений у відповідності з етапами формування звітності, викладеними у вступі):
Етап 1 - Ознайомитись із характеристикою підприємства.
Етап 2 – Скласти початковий бухгалтерський баланс на 1 березня. Етап 3 – Скласти журнал господарських операцій за березень.
Етап 4 - Зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку за березень, підрахувати обороти та кінцеві залишки.
Етап 5 - Скласти оборотно-сальдову відомість за березень. Етап 6 – Скласти звітний бухгалтерський баланс на 31 березня. Етап 7 – Скласти звіт про фінансові результати за 1 квартал.
Етап 8 – Скласти звіт про рух грошових коштів за 1 квартал. Етап 9 - Скласти звіт про рух капіталу за 1 квартал.
Характеристика підприємства
Характеристика підприємства
Найменування: ТОВ «Дельта»
Організаційно-правоваформа: товариство з обмеженою відповідальністю
Форма власності: приватна Основна статутна діяльність: виготовлення продукції
Особливості обліку окремих операцій розкриваються в обліковій політиці, витяг з якої наведено нижче.
Витяг з облікової політики організації:
- Продукція вважається реалізованою в міру відвантаження та пред'явлення розрахункових документів покупцю.
- Комерційні витрати списуються з цього приводу «Продажі» у повній сумі, що належить до реалізованої продукції.
- Загальна сума загальногосподарських витрат належить до витрат виробництва за звітний місяць.
- Облік заготівлі матеріальних цінностей ведеться без застосування рахунків № 15 «Заготівля та придбання матеріалів» та № 16 «Відхилення вартості матеріалів».
- Облік готової продукції ведеться з цього приводу 43 «Готова продукція» з фактичної виробничої собівартості.
- Відсотки за отриманими кредитами відображаються у бухгалтерському обліку в міру їх нарахування.
Складання початкового бухгалтерського балансу
Згідно з ПБО 4/99 (розділ 4 п.18), «Бухгалтерський баланс повинен
характеризувати фінансове становище організації за станом на звітну дату».
Тобто бухгалтерський баланс, як фотознімок, фіксує та відображає фінансовий стану певний час.
У нашому випадку складання балансу допоможе наочно подати фінансове становище ТОВ «Дельта» станом на 1 березня.
Активи покажуть, які кошти використовує бізнес, а зобов'язання та власний капітал – хто надав ці кошти та в якому розмірі.
Баланс складається шляхом перенесення залишків (сальдо) за рахунками синтетичного обліку: дебетові залишки активних рахунків - статті активу балансу, кредитові залишки пасивних рахунків - статті пасиву балансу.
Сальдо за рахунками синтетичного обліку представлені у вихідних даних №1. Їх перенесення до балансу представлене в Таблиці №1 «Формування показників для балансу на 1 березня 2014 року».
(Див. наступні 4 сторінки)
Дивлячись на баланс, бачимо, що сума підсумків всіх розділів активу балансу дорівнює сумі підсумків розділів пасиву балансу:
актив (I+II) = пасив (III+IV+V)
А це головна ознака того, що баланс ми склали правильно, не припустившись арифметичних помилок.
Кількісно це співвідношення висловлює основну ідею балансу: та сама сума коштів підприємства представлена у двох розрізах – за складом і розміщенням і за джерелами освіти.
Складання початкового бух. балансу
Початкові дані №1.Сальдо за рахунками синтетичного обліку.
минулого року |
позаминулого року |
цього року |
||||
Складання початкового бух. балансу
Сальдо яких рахунків |
|||
найменування показника |
|||
відбиваються |
|||
Нематеріальні активи |
|||
Основні засоби |
|||
Інші необоротні активи |
|||
Дебіторська заборгованість |
|||
Кошти та грошові кошти |
|||
еквіваленти |
|||
Статутний капітал (складальний |
|||
капітал, статутний фонд, вклади |
|||
товаришів) |
|||
Нерозподілений прибуток |
|||
(непокритий збиток) |
|||
Позикові кошти |
|||
Кредиторська заборгованість |
60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76 |
||
Складання початкового бух. балансу
Бухгалтерський баланс
Форма по ОКУД |
||||||||||||
ТОВ «Дельта» |
Дата (число, місяць, рік) |
|||||||||||
Організація |
||||||||||||
Ідентифікаційний номер платника податків |
||||||||||||
Вид економічної |
||||||||||||
діяльності |
Виготовлення продукції |
|||||||||||
Організаційно-правова форма/форма власності |
Товариство з |
|||||||||||
обмеженою відповідальністю / приватна |
по ОКОПФ/ОКФС |
|||||||||||
Одиниця виміру: тис.руб. |
||||||||||||
Місцезнаходження (адреса)
Пояснення |
найменування показника |
||||||||||||
20 14 р. |
20 13 р. |
20 12 р. |
|||||||||||
I. ПОЗАОБІТНІ АКТИВИ |
|||||||||||||
Нематеріальні активи |
|||||||||||||
Результати досліджень та розробок |
|||||||||||||
нематеріальні пошукові активи |
|||||||||||||
Матеріальні пошукові активи |
|||||||||||||
Основні засоби |
|||||||||||||
Прибуткові вкладення матеріальні |
|||||||||||||
цінності |
|||||||||||||
відкладені податкові активи |
|||||||||||||
Інші необоротні активи |
|||||||||||||
Разом у розділі I |
|||||||||||||
ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ |
|||||||||||||
Податок на додану вартість |
|||||||||||||
набутим цінностям |
|||||||||||||
Дебіторська заборгованість |
|||||||||||||
Фінансові вкладення (за винятком |
|||||||||||||
грошових еквівалентів) |
|||||||||||||
Кошти та грошові кошти |
|||||||||||||
еквіваленти |
|||||||||||||
Інші оборотні активи |
|||||||||||||
Разом у розділі II |
|||||||||||||
Визначення
Бухгалтерська (фінансова) звітність– необхідна користувачам цієї звітності для прийняття економічних рішень інформація про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за , систематизована відповідно до вимог, встановлених законом «Про бухгалтерський облік», представлена у зручному користувачам, стандартизованому форматі (П. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Періодичність складання бухгалтерської (фінансової) звітності
Економічний суб'єкт обов'язково становить річну бухгалтерську (фінансову) звітність (п. 2 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність (за звітний період менше року) складається економічним суб'єктом у випадках, коли законодавством, договорами, установчими документами або рішеннями власника економічного суб'єкта встановлено обов'язок її подання (п. 4 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402 -ФЗ).
Склад бухгалтерської (фінансової) звітності
Проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність складається з бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати, якщо інше не встановлено законодавством, договорами, установчими документами або рішеннями власника економічного суб'єкта (п. 3 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; п; 49 ПБУ 4/99).
Склад річної бухгалтерської (фінансової) звітності залежить від категорії економічного суб'єкта:
- ІП, а також філії, представництва або інші, що знаходяться на території РФ структурні підрозділиорганізації, створеної відповідно до законодавства іноземної держави, - у разі, якщо відповідно до податкового законодавства РФ вони ведуть і витрати та (або) інших об'єктів оподаткування в порядку, встановленому зазначеним законодавством - можуть не складати бухгалтерську (фінансову) звітність (п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12. 2011 N 402-ФЗ);
- суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації, організації, які отримали статус учасників проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону від 28 вересня 2010 року N 244-ФЗ "Про інноваційний центр "Сколково" (за винятком організацій, зазначених нижче) ) - можуть становити спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність (п. 4 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ);
інші організації, включаючи організації, бухгалтерська (фінансова) звітність яких підлягає обов'язковому аудиту, ЖБК, кредитні споживчі кооперативи, мікрофінансові організації, організації державного сектору, політичні партії, їх регіональні відділення або інші структурні підрозділи, колегії адвокатів, адвокатські бюро, юридичні консультації, адвокатські палати, нотаріальні палати, некомерційні організації, включені до передбаченого пунктом 10 статті 13.1 Федерального закону від 12 січня 1996 року N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" реєстр некомерційних організацій, що виконують функції іноземного агента – повинні становити бухгалтерську (фінансову) звітність у загальному порядку (П. 5 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Спрощена річна бухгалтерська (фінансова) звітність складається з (п. 6 Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н):
бухгалтерського балансу;
додатків до бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати, звіту про цільове використання коштів, в яких наводиться лише найважливіша інформація, без знання якої неможлива оцінка фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності.
Загальний порядок передбачає оформлення у складі річної бухгалтерської (фінансової) звітності (п.п. 1 та 2 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; п.п. 28 – 31 ПБО 4/99):
бухгалтерського балансу;
звіту про фінансові результати;
звіту про цільове використання коштів (тільки для НКО);
звіту про зміни капіталу;
звіту про рух коштів;
додатків до бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати, звіту про цільове використання коштів, у яких наводиться інформація, без знання якої неможлива оцінка фінансового стану організації або фінансових результатів її діяльності.
Форми бухгалтерської (фінансової) звітності
Форми річної бухгалтерської (фінансової) звітності встановлено:
для спрощеної бухгалтерської (фінансової) звітності – додатком № 5 до Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н;
для бухгалтерської (фінансової) звітності, що складається у загальному порядку - додатками № 1 і 2 до Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н.
Проміжна бухгалтерська звітність складається за формами, встановленими законодавством, договорами, установчими документами або рішеннями власника економічного суб'єкта (п. 3 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБО 4/99).
Зміст бухгалтерської (фінансової) звітності
Внесення виправлень до бухгалтерської (фінансової) звітності
Правила внесення виправлень до бухгалтерської звітності встановлені ПБО 22/2010.
Особливості складання та подання бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська (фінансова) звітність вважається складеною після підписання її екземпляра на паперовому носії керівником економічного суб'єкта (п. 8 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність затверджується у порядку, встановленому законодавством, договорами, установчими документами або рішеннями власника економічного суб'єкта (п. 3 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБО 4/99).
У більшості випадків річна бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає затвердженню вищим органомуправління компанією, а в ряді випадків – та обов'язкової публікації (п. 9 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закону «Про ТОВ»; пп. 11 п. 1 ст.48 Закону «Про АТ» та ін.).
Щодо бухгалтерської (фінансової) звітності може бути встановлено режим комерційної таємниці (п. 11 ст. 13 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Особливості складання та подання бухгалтерської (фінансової) звітності:
при реорганізації юрособи – встановлені ст. 16 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ;
при ліквідації юрособи – встановлені ст. 17 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ;
склад, особливості складання та подання бухгалтерської (фінансової) звітності організацій державного сектора встановлюється Бюджетним кодексом, Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ);
склад, особливості складання та подання бухгалтерської (фінансової) звітності ЦП встановлюється Федеральним законом від 10 липня 2002 року N 86-ФЗ (п. 5 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Адреси та строки подання бухгалтерської (фінансової) звітності
Проміжна бухгалтерська (фінансова) звітність подається зацікавленим особам у строки, встановлені законодавством, договорами, установчими документами або рішеннями власника економічного суб'єкта (п. 3 ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБО 4/ .
Річна бухгалтерська (фінансова) звітність подається всіма організаціями (крім організацій державного сектора та ЦБ РФ):
до органу державної статистики за місцем державної реєстраціїне пізніше трьох місяців після закінчення звітного періоду у порядку, встановленому Наказом Росстату від 31.03.2014 N 220. При поданні обов'язкового примірника складеної річної бухгалтерської (фінансової) звітності, що підлягає обов'язковому аудиту, аудиторський висновок про неї подається разом з такою звітністю або не пізніше 10 робочих днів із дня, наступного за датою аудиторського укладання, але пізніше 31 грудня року, наступного за звітним роком (п.п. 1 і 2 ст. 18 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ);
до податкового органу за місцем знаходження організації пізніше трьох місяців після закінчення звітного року (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Відповідальність за порушення законодавства у галузі бухгалтерської (фінансової) звітності
За порушення терміну подання річної бухгалтерської (фінансової) звітності до податкового органу накладається штраф за п. 1 ст. 126 НК РФ у розмірі 200 руб. за кожну непредставлену (невчасно подану) форму (що становить) бухгалтерської (фінансової звітності). Також на посадову особу такої організації може бути накладено адміністративний штраф у розмірі від 300 до 500 руб. за п. 1 ст. 15.6 КпАП РФ.
За порушення терміну подання річної бухгалтерської (фінансової) звітності до органу державної статистики на організацію може бути накладено адміністративний штраф за ст. 19.7 КоАП РФ від 3 000 до 5 000 руб., На посадову особу такої організації - у розмірі від 300 до 500 руб.
Спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10 відсотків тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 2 до 3 тис. руб., За винятком випадку виправлення помилки в установленому порядку (включаючи подання переглянутої бухгалтерської звітності) до затвердження бухгалтерської звітності у встановленому законодавством РФ порядку (ст. 15.11 КоАП РФ).
Де безкоштовно отримати бухгалтерську звітність конкретної компанії?
Бухгалтерську (фінансову) звітність організацій збирає та публікує Росстат. На сайті сайт є спеціальний розділ, де можна отримати бухгалтерську звітність більш ніж 2 млн. російських організацій, достатньо ввести ІПН шуканої фірми.
Інструменти для роботи зі звітністю
Найпопулярнішими у Росії програмами для ведення бухгалтерського обліку є продукти фірми 1С.
p align="justify"> Для фінансового аналізу за даними бухгалтерської звітності існує інструмент "". Програма видає готовий звіт про фінансовий стан підприємства, аналізуючи ключові форми бухгалтерської звітності: Баланс та Звіт про фінансові результати.
Для трансформації російської звітності у звітність, підготовлену відповідно до міжнародних стандартів (МСФЗ) існує онлайн-програма " ".
Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.
Бухгалтерська звітність (фінансова звітність): подробиці для бухгалтера
- Зміни у річних формах бухгалтерської звітності
Частини місячних та квартальних форм бухгалтерської звітності. Тепер поговоримо про річні форми... частини місячних та квартальних форм бухгалтерської звітності. Тепер поговоримо про річні форми... інструкції наведені наступні річні форми бухгалтерської звітності: довідка щодо укладання установою рахунків... 304 96 000). * * * При формуванні бухгалтерської звітності за 2019 рік по оновленим...
- На що звернути увагу під час підготовки річної бухгалтерської звітності за 2017 рік
Помилок, які допускаються при складанні бухгалтерської звітності, яких можна уникнути. Неправильне... датою. Звітність оформлена неправильно Бухгалтерська звітність повинна містити власноручний підпис... представлений зовнішнім користувачам річної бухгалтерської звітності минулого періоду. Тому ... збиток)», перерахувати порівняльні показники бухгалтерської звітності за поточний звітний рік... відповідати. Взаємопов'язання показників бухгалтерської звітності означає, що ці показники...
- Розбіжність показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО: як порозумітися з податковою?
Орган та річну (фінансову) бухгалтерську звітність. Переважна більшість організацій так... податківців документами (наприклад, річною бухгалтерською звітністю). Рекомендуємо надати пояснення в... (фінансова) звітність. Річна бухгалтерська звітність складається відповідно до вимог... сплачуваного при УСНО, та бухгалтерської звітності». Доцільно вказати причини розбіжностей, ... розбіжності показників податкової та річної бухгалтерської звітності «спрощенців» не є помилкою.
- Бухгалтерська звітність – 2017: рекомендації Мінфіну
Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затверджені уповноваженими федеральними органами виконавчої... зобов'язань обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності (за винятком активів, інвентаризація... працівникам». Істотність інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності Показники про окремі активи, зобов'язання. використовується для прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності організації.
- Бюджетна, бухгалтерська звітність: відповідальність за порушення складання та подання
Випадок подання установою недостовірної бюджетної (бухгалтерської) звітності, що містить незначне спотворення показників, ... КоАП РФ). Подання недостовірної бюджетної (бухгалтерської) звітності, що містить значне спотворення показників, що під значним спотворенням бюджетної (бухгалтерської) звітності, визнаної недостовірною, будуть розумітися (... відповідальність за подання недостовірної бюджетної (бухгалтерської) звітності, що містить грубе спотворення показників, ...
- Проміжна бухгалтерська звітність скасовується!
Бухгалтерії. За загальним правилом бухгалтерська звітність має давати достовірне представлення. За загальним правилом бухгалтерська звітність повинна давати достовірне подання... /99«Бухгалтерська звітність організації» Організація повинна становити проміжну бухгалтерську звітність за місяць... обов'язок складання організацією проміжної бухгалтерської звітності за місяць, квартал наростаючим... ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації, затвердженого...
- Типові помилки під час формування бюджетної (бухгалтерської) звітності
... (завантаження) форм бюджетної та бухгалтерської звітності у ПУіО ДІВС «Електронний бюджет... та подання форм бюджетної та бухгалтерської звітності засобами ДПУіО ДІВС «Електронний... якщо всі показники, передбачені формою бухгалтерської звітності, затвердженої Інструкцією № 33н не. .. про відсутність у складі бухгалтерської звітності зазначених форм підлягає відображенню... порядку складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та...
- Основні зміни у бухгалтерській звітності бюджетних та автономних установ
Головний бухгалтер повинен підписувати форми бухгалтерської звітності, що містять планові (прогнозні) та... (або) подання бухгалтерської звітності засобами програмних комплексівавтоматизації документи бухгалтерської звітності, які не мають... порядку складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та... порядку складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та...
- Особливості подання бухгалтерської звітності у 2018 році
У тому числі річний бухгалтерської звітності. Склад та зміст показників бухгалтерської звітності, що підлягають публічному... розкриття показників бухгалтерської звітності здійснюється суб'єктом звітності після подання бухгалтерської звітності її... наступних принципів. Принципи формування бухгалтерської звітності Припущення майнової відокремленості Припущення... складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та...
- Аудит річної бухгалтерської звітності організацій за 2018 рік
Висновки про узагальнену бухгалтерську звітність керуватися відповідно до зазначених... бухгалтерської звітності (у разі застосування концепції достовірного подання бухгалтерської звітності); б) для того, щоб бухгалтерська звітність... складання бухгалтерської звітності Визначення складу показників бухгалтерської звітності Склад показників бухгалтерської звітності... бухгалтерської звітності кредитними організаціями 10 Зміна складу річної бухгалтерської звітності...
- Принцип «одного вікна» для річної бухгалтерської звітності
2020 року до Росстату подавати бухгалтерську звітність більше не потрібно, обов'язкової... Якщо сьогодні отримати дані про бухгалтерську звітність із Росстату можна безкоштовно, то... .2021. Подання річної (фінансової) бухгалтерської звітності за 2018 рік. Бо новий... орган. Подання бухгалтерської звітності до Росстату. Порядок та терміни подання бухгалтерської звітності до Росстату... з представниками економічного суб'єкта. Подання бухгалтерської звітності до податкового органу. Порядок...
- Аудит бухгалтерської звітності бюджетної установи
Для проведення незалежної перевірки своєї бухгалтерської звітності. Труднощі у тому, що... контролю достовірності, повноти і точності бухгалтерської звітності. Крім того, через ч...
- Зміни у бухгалтерській звітності
Положення щодо формування та подання бухгалтерської звітності, зокрема: 1) уточнено... порядок підписання форм бухгалтерської звітності, що містять планові (прогнозні) та... формування та (або) подання бухгалтерської звітності засобами програмних комплексів автоматизації звіти... що проводиться в цілях складання річної бухгалтерської звітності та підтвердження її показників). ...) установами у складі додаткової бухгалтерської звітності. Тепер таку форму заповнюватимуть...
- Здаємо бухгалтерську звітність за 2018 рік
Чи потрібно здати річну бухгалтерську звітність за 2018 рік? Складання бухгалтерської звітності починається з... відповідного рядка бухгалтерської звітності. Вимоги до формування бухгалтерської звітності Компанії при формуванні річної бухгалтерської звітності потрібно... включає комплект бухгалтерської звітності? Комплект бухгалтерської звітності за 2018 рік необхідно... про спрощені форми бухгалтерської звітності можна забути. Куди надається бухгалтерська звітність? Загалом...
- Підготовка до складання річної бухгалтерської звітності
... (муніципальних) установ до складання форм бухгалтерської звітності. Розглянуто заходи, які необхідно здійснити... підготовку установ до складання форм бухгалтерської звітності. Показники бухгалтерського (бюджетного) обліку мають... установи, що відображаються у формах бухгалтерської звітності. За спотворення показників звітних бухгалтерських... порядку складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних...
Господарська та фінансова діяльність кожного підприємства має супроводжуватися своєчасним та повним бухгалтерським обліком. Результатом облікових операцій стає свій відбиток на бухгалтерських рахунках фінансового становища підприємства. Зведеним документом, що узагальнює розмір вартості активів та пасивів, прибутків та збитків, заборгованостей та переплат, є бухгалтерська та фінансова звітність організації. Розглянемо докладніше технологію складання бухгалтерської звітності.
Перший етап
Першим етапом складання фінансової та бухгалтерської звітності є проведення обов'язкових попередніх робіт:
- Перевірка первинних документів:
- наявність: як паперові, і електронні документи мають бути належним чином згруповані. Порядок визначається «Положення про документообіг» підприємства;
- правильність оформлення: наявність обов'язкових реквізитів, відсутність підчисток та виправлень;
- своєчасність та повнота відображення всіх документів та операцій на рахунках. Це основна умова достовірного обліку.
- Перевірка коштів:
- відповідність облікових даних та фактичного розміру грошових сум у касі;
- відповідність банківських виписок та облікових даних за розрахунковими рахунками;
- звіряння, у разі наявності, різних цінних паперів.
- Звіряння з контрагентами:
- перевірити, чи збігаються дані контрагентів про стан розрахунків із даними обліку;
- оформлення актів звірянь;
- проведення звірки про стан розрахунків із бюджетом.
- Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів:
- перевірка наявності та стану основних засобів, що перебувають на балансі. Складання інвентаризаційної відомості формою ИНВ-1. Якщо виявлено розбіжності, то заповнюється порівнювальна відомість форми ІНВ-18;
- аналогічно виявляють розбіжності даних обліку з фактичним станом справ щодо нематеріальних активів:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Важливо, що ці дії повинні також зробити відокремлені підрозділи, філії та представництва організації, оскільки бухгалтерська звітність головної компанії включає показники по всіх підрозділах.
Організації, які не діяли протягом року, все одно повинні скласти бухгалтерську звітність, відобразивши в ній нульові обороти.
Другий етап
Другим етапом після перевірки всіх зобов'язань і майна компанії необхідно виконати коригування обліку у зв'язку з виявленими невідповідностями, а також виправлення допущених помилок.
В цей же момент приймається рішення про необхідність переоцінки запасів, основних засобів, НМА та проводяться необхідні операції в обліку. Також розраховують та формують резерви сумнівної заборгованості та резерви під оплати відпусток:
Заключні етапи
Третім етапом, після того, як встановлено повноту, достовірність та своєчасність відображення в обліку всіх операцій звітного періоду, закриваються бухгалтерські рахунки та провадиться реформація балансу.
Четвертий, заключний етап полягає у перенесенні даних з регістрів бухгалтерського та аналітичного обліку у форми фінансової та бухгалтерської звітності.
Склад бухгалтерської звітності
Складаючи бухгалтерську звітність організація повинна керуватися стандартом ПБО 4/99, яким встановлено, що підсумкова фінансова та бухгалтерська звітність складається з:
- Бухгалтерський баланс;
- Звіт про фінансові результати;
- Звіт про зміни капіталу;
- Звіт про рух коштів;
- Звіт про цільове використання коштів;
- Пояснення до фінансової та бухгалтерської звітності;
- Аудиторський висновок про достовірність звітності, якщо діяльність організації підлягає обов'язковому аудиту.
Важливою умовою є передбачений пунктом 10 статті III ПБО 4/99 обов'язок наводити у перерахованих формах дані за два попередні роки. При цьому дані повинні бути зіставні, інакше потрібно або коригування інформації, або розгорнуті пояснення.
Приймаючи рішення про ступінь деталізації статей звітності, необхідно керуватися критерієм суттєвості показників, встановленим в обліковій політиці підприємства на поточний звітний період.
Також рекомендується звертати увагу під час заповнення форм звітності те що, що всередині них існують контрольні співвідношення різних показників. Їхня правильність сигналізує перевіряючим органам, що звітність підприємства, включаючи податкові декларації, складена без спотворень. Якщо контрольні співвідношення не виконуються, податкові органи зажадають пояснення про виявлені розбіжності.
На прикладі показано взаємозв'язок між статтями балансу та декларацією з податку на майно:
Терміни складання фінансової та бухгалтерської звітності
Для підготовки фінансової та бухгалтерської звітності за звітний період юридичним особам відведено три місяці після його закінчення. Відповідно до пунктів 12 та 13 статті III ПБО 4/99 звітний період дорівнює одному календарному році, а звітною датою визнається 31 грудня. На цей день фіксуються всі показники діяльності організації.
Також у стандарті 4/99 закріплено необхідність щомісячного підбиття підсумків роботи підприємства шляхом складання бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Подавати проміжну бухгалтерську звітність до державних органів не потрібно. Зазвичай, така звітність потрібна власникам, інвесторам, під час проведення торгів чи тендерів.
Подальше використання бухгалтерської звітності
Зафіксований у річній бухгалтерської звітності фінансовий стан підприємства, і навіть розраховані у «Звіті про прибутки і збитках» результати протягом року, служать основний інформацією подальшого управлінського аналізу.
Із сукупності звітів та складеного Звіту для засновників власники роблять висновки про рентабельність бізнесу, приймають довгострокові стратегії розвитку та виробляють тактичні рішення.
ВСТУП
Внаслідок своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожна така дія знаходить відображення у бухгалтерському обліку.
Бухгалтерська звітність є сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарську діяльність підприємства за звітний період.
Актуальність обраної теми зумовлена тим, що бухгалтерська звітність є засіб управління підприємством і водночас метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність. Вона виконує важливу функціональну роль системі економічної інформації, інтегрує інформацію всіх видів обліку і представляється як таблиць, зручних сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Інформація про господарські операції, зроблені економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і їх переноситься в згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності.
Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники та власники майна підприємства.
Актуальність обраної теми визначила мету дослідження – вивчити внутрішню звітність підприємства, з прикладу ВАТ «Прима»
Відповідно до мети можна визначити такі завдання:
Визначити загальні правиласкладання бухгалтерської звітності;
Сформувати вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності;
вивчити порядок складання бухгалтерської звітності;
розглянути правила ведення внутрішньої звітності з прикладу підприємства ВАТ «Прима»;
Сформулювати висновки на цю тему.
Об'єктом даного дослідження є сучасна комерційна організація ВАТ «Прима», яка може вести свою діяльність у будь-якій точці Росії. А предметом – аналіз ведення внутрішньої бухгалтерської звітності комерційної організації відповідно до вимог Законодавства РФ.
Курсова робота включає такі розділи: вступ, де поставлені цілі та завдання даного дослідження; основна частина, що складається з трьох розділів, у яких описані загальні вимоги до бухгалтерської звітності, порядок її складання та зміст. За основною частиною слідує висновок, де викладено висновки з виконаної роботи, а також наведено основні заходи щодо переходу підприємства на новий план рахунків; Список використаних джерел, програми.
При написанні курсової роботибули використані нормативно – правові акти Російської Федерації, і навіть література наступних авторів: Андросова А.М.,.,Баканова М.І., Безруких П.С. Бочарова В.В., Друрі К., Карпової Т.П., Майорова Н.І., Макарьєвої В.І, Ніколаєвої С.А, Рузавін Г.І, Савіцької Г.В, Ткач В.І., Хорнгрен Е .С. та інші.
1. СКЛАД БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ НА ПІДПРИЄМСТВІ
1.1 Загальні вимогидо складання бухгалтерської звітності
Звітність є систему показників, відбивають результати господарську діяльність організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які становлять за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу в самій організації.
Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), затвердженими Мінфіном та Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення за окремими галузями, економічними районами, республіками та по всьому. народному господарствута цілому. Звітність організацій класифікують за видами, періодичністю складання, ступенем узагальнення звітних даних. За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність є єдину системуданих про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності. Складають її за даними бухгалтерського обліку.
Нині організації представляють обов'язково проміжну і річну бухгалтерську звітність.
Проміжна бухгалтерська звітність включає:
Форму № 1 "Бухгалтерський баланс";
Форму № 2 «Звіт про прибутки та збитки».
Крім зазначених форм у складі проміжної бухгалтерської звітності організації можуть представляти інші звітні форми (форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» та ін), а також пояснювальну записку, що входять до складу річної звітності.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» річна бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, складається з:
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) додатків до них, передбачених нормативними актами;
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Суб'єкти малого підприємництва, що не застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторську перевіркудостовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (форми № 3, 4 та 5) та пояснювальну записку.
Все більша орієнтація вітчизняної бухгалтерської звітності на зовнішніх користувачів, а також на надання недостатньо детальної інформації акціонерам суттєво наблизила її до звітності західних країн.
Якщо зазначені суб'єкти малого підприємництва зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, то вони також можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності форми № 3, 4 та 5, якщо відсутні відповідні дані.
Некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), а також за відсутності відповідних даних – Звіт про зміни капіталу (форма № 3) та Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Громадські організації (об'єднання), які здійснюють підприємницьку діяльність і мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), проміжну бухгалтерську звітність не становлять.
Зазначені організації у складі річної бухгалтерської звітності не представляють звіти про зміни капіталу та про рух грошових коштів (форми № 3 та 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку.
1.2 Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності
Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та Положення «Бухгалтерська звітність організації» . Ці вимоги такі: достовірність та повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, сумісність, дотримання звітного періоду, правильність оформлення.
Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про майнове та фінансове становище організації, а також про фінансові результати її діяльності. Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансове становище організації та її фінансові результати, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники та пояснення.
Вимога нейтральності означає, що з формуванні бухгалтерської звітності має бути забезпечена нейтральність інформації, тобто. виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності над іншими.
Вимога цілісності означає необхідність включення до бухгалтерської звітності даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філією, представництвами та іншими підрозділами, у тому числі виділеними на окремі баланси.
Вимога послідовності означає необхідність дотримання сталості у змісті та формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
Вимога правильного оформлення пов'язана з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською, у валюті Російської Федерації (у рублях), підписання керівником організації та спеціалістом, що веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером тощо).
У ПБО/4 визначено підходи до розкриття істотної інформації, орієнтовані її важливість для зацікавлених користувачів.
1.3 Порядок складання бухгалтерської звітності
При складанні бухгалтерських звітів має бути забезпечено, дотримання таких умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій та результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повний збіг даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів та балансів з даними синтетичного та аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку лише на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності має передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття наприкінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збирально-розподільних, зіставляючих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи мають бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних та аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірено правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід враховувати, що сучасні організації є складними об'єктами обліку та калькулювання собівартості продукції. Їхня продукція використовується за різними напрямками. Взаємні послуги надають один одному та основного виробництва допоміжні виробництва.
При взаємному використанні продукції та послуг неможливо завжди віднести на всі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат за деякими об'єктами калькуляції організації змушені відображати у плановій оцінці. У умовах велике значення має значення послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду у цій справі дозволило виробити такі рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів та мінімальні зустрічні витрати, та закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів та максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у наступній послідовності.
Насамперед обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі та загальногосподарські витрати та закриваються такі рахунки: 31 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва та списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат із рахунку 29 «Обслуговування виробництва та господарства».
У порядку наступної черговості проводяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, та закриваються рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» та 48 «.Реалізація інших активів », розподіляється прибуток та закривається рахунок 80 «Прибутки та збитки».
При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються переважно дані Головної книги.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період із дати їх державної реєстрації речових до 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня наступного рокувключно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Бухгалтерська звітність підписується керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету та кредиту синтетичних рахунків та субрахунків на початок та кінець періоду, взятих з Головної книги.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс становлять за даними Книги обліку господарських операцій.
Значна частина балансових статей відбиває згруповані дані кількох синтетичних рахунків.
Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ за квартальною та річною звітністю. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2008 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2008 № 4н.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються у балансі за вартістю їх придбання.
Незавершене виробництво в масовому та серійному виробництві може відображатися у балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відбивають за фактичними виробничими затратами. Розрахунки з дебіторами та кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними. У разі розбіжностей заінтересована сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні суперечки.
Дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства з допомогою резерву сумнівних боргів чи фінансові результати господарську діяльність комерційної організації та збільшення витрат у некомерційної организации.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності перестав бути анулюванням заборгованості.
Суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.
Суми, що відображаються у звітності, за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути узгоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації з допомогою коштів резервного капіталу, або фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал чи коштів капіталу мало).
2. БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Облікова політика підприємства
Компанія: ВАТ "Прима". Організаційно - правова форма: Відкрите акціонерне товариство. Форма власності: приватна. Вид діяльності: перевезення вантажів.
Компанія «Пріма» була заснована у 1991 році. В даний час компанія «Пріма» є лідером на російському ринку вантажоперевезень та представляє комплекс високотехнологічних послуг.
Компанія має філії у всіх регіонах країни. Підприємство діє на підставі Статуту та облікової політики. Суспільство є юридичною особою за російським законодавством. Відповідно до облікової політики підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права та нести обов'язки. Суспільство відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном. Суспільство вправі у встановленому законодавством порядку створювати філії, мати дочірні та залежні господарські товариства з правами юридичної особи, як на території РФ, з правом відкриття поточних та розрахункових рахунків.
2.2 Основні прийоми аналізу бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність є базою для аналізу фінансового стану підприємства.
Метою фінансового аналізу є оцінка інформації, що міститься у звітності, порівняння наявних відомостей та створення на їх основі нової інформації, яка послужить основою для прийняття тих чи інших рішень.
Вибір глибини та масштабів аналізу, а також конкретних параметрів та інструментів (набору методів) аналізу залежить від конкретних завдань, які ставить перед собою користувач з метою отримання максимально можливої, корисної для нього інформації.
Для аналізу (інтерпретації) показників бухгалтерської (фінансової) звітності використовують загальноприйняті прийоми:
Читання звітності;
Вертикальний аналіз;
Горизонтальний аналіз;
Трендовий аналіз;
Розрахунок фінансових показників.
Розглянемо окремі прийоми аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності ВАТ «Пріма».
Вертикальний аналіз балансу дозволяє наочно визначити значущість активів та пасивів балансу. Необоротні активи початку року становили 92,1% всіх коштів, до кінця року їх питому вагу зменшився на 6,2%. Оборотні кошти початку року становили 7,9% всіх коштів, переважна частина оборотних засобів представлена дебіторської заборгованістю (89%), що збільшилася до кінця року майже вдвічі.
Статутний та додатковий капітал займав у джерелах коштів підприємства 96,3% на початок року та 91,9% – на кінець року. Позиковий капітал представлений короткостроковою кредиторською заборгованістю, яка на початок та кінець року становила відповідно 3,7% та 8,1%. Короткострокова заборгованість зросла на кінець року більш ніж удвічі.
Усі показники звіту про прибутки та збитки під час проведення структурного аналізу наводяться у відсотках обсягу виручки від.
Таблиця 1 - Вертикальний аналіз звіту про прибутки та збитки %
Структурний аналіз прибутку (доходів, витрат) можна провести за сферами діяльності (операційною, фінансовою, інвестиційною). Слід пам'ятати, що порядок складання звіту про прибутки та збитки передбачає виділення прибутку від реалізації, тоді як доходи та витрати від інвестиційної та фінансової діяльності об'єднані загальними показниками.
Динаміку окремих показників у часі можна вивчити за допомогою горизонтального аналізу звітності, наведеного в Додатку 4.
У нашому прикладі підтверджується зміна за основними статтями балансу: незначне скорочення основних засобів, збільшення майже в півтора рази виробничих запасів, майже вдвічі дебіторську заборгованість і більш ніж удвічі кредиторську заборгованість.
Горизонтальний аналіз звіту про прибутки та збитки свідчить про позитивні тенденції показників, що формують фінансовий результат.
Трендовий аналіз дозволяє зробити розрахунок відносних відхилень будь-якої статті звітності за кілька років від рівня базового року, для якого значення всіх статей приймаються за 100%.
Аналіз за допомогою фінансових показників дає змогу вивчити взаємозв'язки між різними елементами звітності. Представляючи собою відносні величини, фінансові коефіцієнти дозволяють оцінити показники в динаміці та зіставити результати діяльності підприємства з галузевими та результатами підприємств-конкурентів, а також порівняти їх зі стандартами. Використання коефіцієнтів дозволяє досить швидко оцінити фінансовий стан підприємства.
Показники, розраховані та інтерпретовані за допомогою будь-якого одного з наведених прийомів аналізу, не дають повної картини і не можуть виступати як критерій для прийняття рішень користувачами без пояснення причин зміни показників, що аналізуються. Так, кредитор не може прийняти рішення про надання кредиту лише на основі кількісного значення показника ліквідності балансу, також як керівник (фінансовий менеджер) не може зробити висновок про допустимість залучення додаткових позикових коштів на підставі коефіцієнта фінансової залежності.
Тому слід вдаватися до сукупності всіх методів аналізу для найбільш достовірної оцінки існуючого фінансового стану підприємства та визначення стратегії та тактики його розвитку. Повний аналізбухгалтерської (фінансової) звітності передбачає вертикальний аналіз, горизонтальний (трендовий) аналіз та аналіз коефіцієнтів, а також факторний аналіз.
3. ОСНОВНІ ЗАХОДИ З ПЕРЕХОДУ НА НОВИЙ ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
У 1 січня 2002 року було завершено перехід російських підприємств на новий Планрахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н (далі - новий План рахунків) .
Зміни у Плані рахунків не є "революційними". Вони відображають напрями реформування бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів, яке здійснюється останнє десятиліття. Натомість перехід на новий План рахунків потребує певної підготовчої роботи.
3.1 Завдання підготовчої роботи
До основних завдань підготовчої роботи належать:
Проведення внутрішнього аудитустану синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку з метою виявлення майна та зобов'язань, що підлягають списанню з різних причин;
Розробка плану роботи з переходу нового План рахунків бухгалтерського обліку.
Перехід на новий План рахунків не повинен бути перетворений на формальну процедуру, не слід поспішати з використанням нових рахунків і тим більше використовувати одночасно рахунки нового та чинного Плану рахунків (далі - План рахунків 1992). Доцільно здійснити перехід на рахунки нового Плану при складанні балансу вже на 1 січня 2002 року.
Аналіз практики стану бухгалтерського обліку на підприємствах різних сфер діяльності та організаційно-правових форм дозволяє виділити такі основні недоліки, які можуть суттєво ускладнити роботу з переходу на новий План рахунків:
1) відсутність налагодженої системи єдиного документообігу, заснованої на логістиці господарських процесів підприємства та первинної документації, що фіксує господарські операції;
2) як наслідок не налагодженої системи документообігу - використання "клаптевої автоматизації" бухгалтерського обліку, яка не дозволяє створити ефективну систему управлінського бухгалтерського обліку;
3) відсутність системи управлінського обліку (чи її погана організація), що дозволяє задовольняти потреби менеджерів підприємства у інформації, яка потрібна на прийняття управлінських решений;
4) недбале ведення аналітичного обліку, порушення документообігу, що призводить до спотворення облікових даних та, як наслідок, до помилок у фінансовій звітності;
5) формальний підхід до розробки Положення з облікової політики;
6) перетворення інвентаризації на формальну процедуру відображення облікових даних, що не дозволяє своєчасно виявляти невідповідність фактичної наявності активів та зобов'язань підприємства та облікових даних.
Для здійснення підготовчої роботи з переходу на новий План рахунків рекомендується створити робочу групу, до складу якої повинні увійти фахівці, які мають професійне уявлення про засоби, що використовуються на підприємстві.
3.2 Етапи плану підготовчої роботи
До плану доцільно включити такі етапи:
І етап. Проведення суцільної інвентаризації активів із дотриманням усіх передбачених процедур.
У ході інвентаризації перевіряються та документально підтверджуються наявність, стан та оцінка майна та зобов'язань.
При інвентаризації підраховуються, обмірюються і зважуються всі матеріальні об'єкти, наявні в організації, і навіть на що належать організації, але які у бухгалтерському обліку.
Основні цілі інвентаризації:
Виявлення майна, фактично наявного в організації;
Зіставлення фактично наявного майна із даними бухгалтерського обліку;
Перевірка достовірності обліку зобов'язань.
Інвентаризація проводиться відповідно до вимог наступних нормативних актів:
1) Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2) Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н (далі - Положення з ведення бухгалтерського обліку);
3) Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;
4) Постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації та обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
Результати інвентаризації визнаються дійсними тільки в тому випадку, якщо проведено підготовчі заходи, складено перелік майна, що перевіряється, та фінансових зобов'язань; а також проводять зважування, обмірювання, підрахунок матеріально-виробничих запасів; фіксують результати в інвентаризаційних описах, зіставляють дані інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку, оформляють результати інвентаризації.
Новим Планом рахунків не передбачені рахунки для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів та їх зносу. Тому важливою метою інвентаризації є визначення належності кожного об'єкта, що враховується у складі малоцінних та швидкозношуваних предметів (рахунок 12 Плану рахунків 1992 р.), до основних засобів або до інвентарю та господарського приладдя (рахунок 10, субрахунок 9 нового Плану рахунків.
При здійсненні інвентаризації слід також враховувати, що при застосуванні нового Плану рахунків вартість тимчасових споруд відноситься за фактичною собівартістю виробництва безпосередньо на витрати капітального будівництва або враховується як інвентар на субрахунку 10-9 з калькулюванням фактичної собівартості на субрахунку 08-3 .
ІІ етап. Перевірка стану документообігу та аналітичного обліку. При виконанні цього етапу необхідно вирішити такі завдання:
провести перевірку складу організаційно-правового забезпечення бухгалтерського обліку;
Проаналізувати порядок розробки та ступінь виконання Положення про облікову політику з точки зору технічної, технологічної, трудової та фінансової політики, що відображається в ній.
ІІІ етап. Здійснення комплексу заходів щодо усунення виявлених недоліків.
До таких заходів можна віднести:
1) удосконалення документообігу:
Уточнення форм всіх первинних документів, що застосовуються в організації, з погляду повноти відображення всіх господарських операцій, розробка відсутніх та затвердження їх як типових для організації;
Розробка (за відсутності такої) інструкції про обов'язкові принципи оформлення та контролю первинних облікових документів з урахуванням застосовуваної техніки-ведення обліку;
2) удосконалення організації бухгалтерського обліку:
Створення системи внутрішнього аудиту, підготовка розпорядження про зміни типових операцій та бухгалтерських записів;
Перевірка наявності та уточнення змісту наказів, що стосуються постановки бухгалтерського обліку;
Уточнення посадових інструкцій працівників бухгалтерії;
Уточнення організаційної структуриуправління з метою інтеграції бухгалтерського обліку у цілісну систему управління;
3) удосконалення технології бухгалтерського обліку, у межах якого уточнюються робочий План рахунків із зазначенням усіх субрахунків та рівнів аналітичного обліку, перелік типових операцій з усіх господарських процесів та бухгалтерських проводок за ними, порядок визначення доходів та витрат, порядок та черговість закриття рахунків після закінчення звітного періоду, юридична політика підприємства, система податкового планування та контролю, графіки документообігу, з тим щоб облікова інформація була складовою загального інформаційного потоку системи управління, склад, структура та терміни подання внутрішньої звітності на основі управлінського обліку.
В результаті проведених заходів буде створено умови для якісного переходу на новий План рахунків.
ІV етап. Завершальний етап, що збігається з проведенням роботи зі складання річного звіту на 1 січня 2002 року.
На цьому етапі виконуються бухгалтерські проводки щодо переходу на новий План рахунків.
У плані рахунків бухгалтерського обліку наведеного у порівняльній таблиці 1. На відміну від Плану рахунків 1992 р. у плані рахунків відсутня розділ " Кредити і фінансування " .
За своєю економічною природою кредитні відносини аналогічні до інших розрахунків, тому рахунки обліку кредитів поміщені в розділ "Розрахунки". Рахунки перерозподілені за розділами відповідно до їхнього економічного змісту.
Так, наприклад, уточнено склад розділів, що відображають фінансові резерви та використання прибутку. Для обліку створення та контролю використання створювані резерви доцільно враховувати у складі розділів, що відповідають їх економічній природі.
Таблиця 1- Порівняльна характеристика розділів Плану рахунків 1992 і нового Плану рахунків
| Найменування розділу Плану рахунків 1992 |
Номер розділу |
Найменування розділу нового Плану рахунків |
|
| Основні засоби та інші довгострокові вкладення |
Необоротні активи |
||
| Виробничі запаси |
Виробничі запаси |
||
| Витрати виробництва |
Витрати виробництва |
||
| Готова продукція, товари та реалізація |
Готова продукція та товари |
||
| Грошові кошти |
Грошові кошти |
||
| Фінансові результати та використання прибутку |
|||
| Капітал і резерви |
Фінансові результати |
||
| Кредити та фінансування |
Новий План рахунків містить 60 синтетичних рахунків (у Плані рахунків 1992 їх було 77).
Незначно змінили назву та (або) зміст рахунку:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42, 45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Позабалансові рахунки практично не змінилися.
Виключено з Плану рахунків рахунки: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31, 65, 69-4,81, 82.
Введено нові рахунки: 14, 81, 90, 91.
ВИСНОВОК
Розглянувши правила складання, склад, структуру та зміст бухгалтерської звітності, можна зробити висновок, що вона є необхідним інструментом, за допомогою якого зовнішні та внутрішні користувачі отримують відомості, необхідні для оцінки фінансового стану підприємства: про його стабільність та прибутковість; збільшення або зменшення частки власних коштів; ризикованості чи прибутковості інвестицій; оцінки ефективності використання ресурсів; доцільності розпорядження інвестиціями; Можливості організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць, виплачувати дивіденди, виконувати прийняті він зобов'язань за розрахунками за придбану продукцію тощо. буд. Позитивна оцінка діяльності підприємства результаті аналізу бухгалтерської звітності тягне у себе зміцнення із нею партнерських взаємовідносин.
Для внутрішніх користувачів бухгалтерська звітність формує відомості, корисні керівництву підприємства до прийняття управлінських рішень. Дані балансу, звіту про прибутки та збитки та інших звітів-розшифровок до нього необхідні:
Для контролю за наявністю та структурою засобів та джерел;
контролю за розміщенням коштів;
контролю за ступенем зношеності основних фондів підприємства;
Для аналізу фінансового становища та платоспроможності підприємства.
Вивчення бухгалтерського балансу дозволяє виявити забезпеченість організації власними обіговими коштами, стан розрахункових та кредитних відносин, фінансовий стан організації. Подальше вдосконалення бухгалтерської звітності нерозривно пов'язані з удосконалення бухгалтерського обліку, переходом підприємства нового план рахунків. Тільки повне, об'єктивне, безперервне документування всіх господарських операцій, правильне проведення інвентаризацій, порівнянна оцінка обліку поточних витрат і калькулювання може бути основою формування надійної і достовірної бухгалтерської звітності.
В умовах ринкової економіки бухгалтерський облік потребує постійного розвитку. Це стосується і теорії, і методології бухгалтерського обліку як науки, і до практичної організації обліку на конкретному підприємстві
Щорічно затверджуються нові документи, розробляються інструкції, рекомендації, стандарти обліку та звітності, які покликані підвищити роль та значення бухгалтерської інформації в галузі управління, контролю та аналізу господарської діяльності підприємства.
Приклад ВАТ «Прима» було проведено аналіз ведення внутрішньої бухгалтерської звітності, який показав необхідність реформування цієї системи обліку. Було розроблено основні заходи щодо переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку, що дозволить підприємству гідно конкурувати на ринку.
Таким чином, вважаю поставлені цілі та завдання виконаними.
"Про бухгалтерський облік". Федеральний закон від 21.11.96 р №129-ФЗ (в ред. від 03.11.2006г)
Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. №34н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р №31н)
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4/99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 року № 43н / / Нормативні акти для бухгалтера. - 1999. - № 1700
Про форми бухгалтерської звітності організації. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2008 №4н
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4/99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 №43н
Додаток 1
Додаток 2
Додаток 3
Додаток 5
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н у ред. наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н// Нормативні акти для бухгалтера.- 2003.-№23
Бухгалтерська звітність - це чітка система розрахункових показників, демонструють фактичний стан справ на підприємстві та відображають підсумки Необхідна вона для аналізу та об'єктивної оцінки результативності роботи компанії.
Основою для її складання є облікові дані. Що являє собою бухгалтерська звітність, види та вимоги до її складання - тема цієї статті.
Функції, що виконуються
Форма передбачає заповнення двох частин. У першу заносять відомості про наявний капітал у минулому звітному періоді, друга частина присвячена інформації за період часу, що розглядається. Дані звіту розшифровують показники балансу, сконцентровані у третьому розділі.
Звіт про рух грошових коштів
Види бухгалтерської звітності доповнює специфічна форма, що показує динаміку руху найліквідніших активів підприємства - коштів. Дані про фактичні надходження та відплив фінансових коштів подаються порівняно з даними минулого періоду, що передбачає проведення аналізу динаміки руху активу. Інформація, подана у звіті, базується на даних другого розділу балансу, де сконцентровані відомості про оборотні фонди компанії.
Вимоги до складання фінансової звітності
Інформація, подана у звітних формах - найважливіше джерело отримання відомостей про стан справ у компанії. Тому бухгалтерська звітність, види якої описані у цій статті, передбачає низку вимог. До них належать достовірність, цілісність, актуальність. Для забезпечення після закінчення фінансового року підприємством проводяться інвентаризації всіх бухгалтерських рахунків - майна, виробничих фондів та запасів, коштів, зобов'язань та заборгованостей.
Крім того, складання фінансової звітності має проводитися у визначені терміни, у аркушах звітів заповнюються всі необхідні відомості та реквізити, проставляються печатки. Бухгалтерська звітність, види її, необхідні окремій компанії, затверджуються відповідними підписами.
